Verhuur van software aan de vennootschap en wat is de impact mbt BTW en PB ?.

Impact BTW

Over de verhuur van software kon geen rechtspraak terug gevonden worden. Over de verhuur van een wagen daarentegen wel. O.i. zijn de gevolgen door te trekken naar de verhuur van software.

De hoedanigheid van BTW-belastingplichtige veronderstelt dat drie voorwaarden cumulatief zijn vervuld:

- de hoedanigheid van belastingplichtige kan enkel toegekend worden indien de persoon in de uitoefening van een economische activiteit;

- geregeld en zelfstandig

- handelingen verricht die in het btw-wetboek zijn omschreven.

Het verhuren van een wagen is een dienst in de zin van artikel 18, §1, 4° W.BTW. De exploitatie van een lichamelijk goed die erop gericht is duurzaam opbrengsten te verkrijgen, wordt beschouwd als een economische activiteit in de zin van artikel 9, § 1, tweede lid, van de richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde.

Maar wat zijn de gevolgen wanneer een natuurlijk persoon één enkel goed ter beschikking stelt, dat omwille van zijn aard zowel voor economisch als voor privé-gebruik geschikt is, hetgeen bv. het geval is voor een wagen, wordt verwezen naar het arrest dat door het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen op 26 september 1996 werd uitgesproken in de zaak C-230/94 – Enkler. Uit dit arrest volgt dat, om in een dergelijke situatie te bepalen of de verhuurder al dan niet een btw-belastingplichtige is, het nuttig blijkt te zijn om de omstandigheden waarin de verhuurder het goed daadwerkelijk exploiteert, te vergelijken met deze waarin de overeenkomstige economische activiteit gewoonlijk wordt verricht. Zonder dat criteria met betrekking tot het resultaat van de betrokken verhuur bepalend zijn, dient vanuit dat oogpunt een geheel van elementen in aanmerking te worden genomen, zoals de werkelijke duur van de verhuur, de omvang van het cliënteel en het bedrag van de ontvangsten.

In het welbepaalde geval waarin een natuurlijk persoon vennoot en zaakvoerder is van een vennootschap waaraan hij gedurende meerdere jaren een wagen verhuurde tegen een huurprijs die hoegenaamd geen symbolisch karakter had, hebben vonnissen van de Rechtbank van Eerste Aanleg te Antwerpen in dit verband toepassing gemaakt van het bovengenoemd arrest en beslist dat deze persoon niet de bedoeling had om uit deze verhuur duurzame opbrengsten te verwerven en dat die handeling aldus niet de btw-belastingplicht met zich meebracht (Rb Antwerpen 21 februari 2003 bevestigd door het arrest van 17 februari 2005 van het Hof van Beroep te Antwerpen, en vonnis van 2 juni 2008). De Administratie is het eens met deze rechtspraak.

Maar opgelet wanneer niet één maar meerdere goederen aan de vennootschap verhuurd, dan dient de vraag gesteld te worden of er geen sprake is van het bestaan of ontstaan van een economische activiteit. Hiermee moet opgelet worden …

Noot er bestaat echter ook een vrijstellingsregeling m.b.t. de BTW. Deze vrijstelling is van toepassing voor de zogenaamde kleine ondernemingen. Dit zijn degene die een beperkte omzet kennen. Nl Indien de gerealiseerde ontvangsten 5.580 EUR, exclusief BTW niet overschrijden ken er steeds geopteerd worden voor de vrijstellingsregeling (cfr art 56, §2 W.BTW). Het resultaat is dat er geen BTW ontstaat op de verhuur. Trouwens wanneer er toch BTW aangerekend dient aangerekend te worden en de vennootschap is BTW-plichtige met recht op aftrek dan stelt er zich alsnog geen fiscaal probleem. Behoudens de administratieve rompslomp.

Impact personenbelasting

Het verhuren van een roerend goed wordt belast als een roerend inkomen (art 17 §1, 3° WIB 1992). Dit is ook zo het geval bij de wagen die verhuurd wordt aan de apotheekvennootschap. Zulk een roerend inkomen is uiteindelijk belast tegen een tarief van 15%. Maar het is wel niet zo dat het ganse roerend inkomen belast zal worden. Bij het verhuren van roerende goederen .kennen we immers nog een aftrek van kosten. Van de huur worden immers de kosten voor het verwerven of het behoud van dat roerend inkomen nog in aftrek genomen (intresten niet). Ofwel bewijst men deze kosten ofwel opteert men voor de forfaitaire kostenaftrek. Deze laatste bedraagt 15% van het brutobedrag.

Maar wanneer we het hebben over roerende inkomsten dan komt ongetwijfeld de vraag op of er geen roerende voorheffing door de huurder (hier de apotheekvennootschap) moet op ingehouden worden . Dit is iimmers het geval bij intresten en dividenden.

Maar is dit hier ook van toepassing ? De roerende voorheffing is hier niet aan de orde wanneer de begunstigde van de huurinkomsten een inwoner is, en onderworpen is aan de personenbelasting, of als het om een binnenlandse vennootschap gaat (art 111 KB.WIB 1992) . En dit is hier het geval. Let wel dat door de aangifte in de personenbelasting er wel nog aanvullende gemeentebelasting moet op betaald worden.

Noot : zelfs wanneer het verhuren van software toch een BTW-handeling betreft dan wil dit nog niet zeggen dat het inkomen een beroepsinkomen uitmaakt. Vroeger verklaarde de Minister van Financiën reeds dat het feit dat de verhuring van roerende goederen in bepaalde gevallen onder de B.T.W. ressorteert, nog niet impliceert dat de verhuring een beroepskarakter heeft en de huurgelden als beroepsinkomsten kunnen worden belast (Vr. nr. 1340 DUPRE, Bull. Bel. 1995, 1346 en Antwerpen 21 september 1999, Fisc. Act. 1999, afl. 38, 1) ((bron Fiscale Koerier – zie verder).

We verwijzen naar een publicatie in Fiscale Koerier 2002/537 (Kluwer)

"Twee advocaten richten in het jaar 1990 een professionele vennootschap op die hun advocatenkantoor verderzet. De advocaten verkopen hun cliënteel aan de vennootschap. De advocaten stellen aan de vennootschap het materiaal, de kantooruitrusting en de voertuigen ter beschikking die ze beroepsmatig gebruiken. De vennootschap verbindt er zich toe om voor het gebruik van deze activa, die eigendom blijven van de advocaten, een maandelijkse huur te betalen.

De B.T.W.-Administratie is van oordeel dat de verhuring van het bedrijfsmateriaal in hoofde van de advocaten "een economische activiteit" is en heft ambtshalve B.T.W. op de aangerekende huurgelden. De advocaten aanvaarden het standpunt van de B.T.W.-Administratie.

De advocaten beschouwen de huurgelden die ze van de vennootschap hebben ontvangen, als roerende inkomsten die belastbaar zijn aan het afzonderlijk belastingtarief van 13　%, nadien 15 % (art. 17 § 1 3° jo art. 171 2°bis W.I.B. 1992).

De Administratie belast de ontvangen huurgelden evenwel als beroepsinkomsten. De taxatiediensten voeren hiervoor de volgende argumenten aan:

- het feit dat de advocaten hebben aanvaard dat ze voor de verhuring van het bedrijfsmateriaal B.T.W.-belastingplichtig zijn, impliceert dat er sprake is van een economische activiteit die geregeld en zelfstandig wordt uitgeoefend. Hieruit volgt dat de huurgelden ook voor de heffing van de personenbelasting in een beroepsactiviteit kaderen zodat de inkomsten ervan als beroepsinkomsten moeten worden belast (toepassing art. 23 § 1 1° juncto art. 37 W.I.B. 1992);

- de verhuurde roerende goederen behoren nog steeds tot het beroepspatrimonium van de belastingplichtigen. Zowel vóór de oprichting van de professionele vennootschap als daarna worden de verhuurde goederen gebruikt voor de uitoefening van de beroepsactiviteit (art. 37 W.I.B. 1992);

- er is sprake van simulatie aangezien de advocaten pas na controle de B.T.W.-plicht voor de verhuur van de bedrijfsactiva hebben aanvaard; oorspronkelijk hebben ze deze wettelijke (lees: fiscale) verplichting niet nageleefd en dus niet alle gevolgen van hun overeenkomst aanvaard.

Rechtsvragen

Zijn de inkomsten die de advocaten ontvangen uit hoofde van de verhuring van vroegere beroepsactiva aan hun professionele vennootschap, belastbaar als roerende inkomsten of als beroepsinkomsten?

Het hof

Het hof wijst het standpunt van de taxatiediensten van de hand. Volgens het hof leidt de Administratie uit de B.T.W.-belastbaarheid van de huurgelden ten onrechte af dat de verhuurde bedrijfsmiddelen voor het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid worden gebruikt. De toepassingsvoorwaarden voor de heffing van de B.T.W. zijn ruimer dan deze die gelden voor de belastbaarheid als beroepsinkomsten. Inzake B.T.W. is er belastbaarheid van zodra geregeld en zelfstandig goederen of diensten worden geleverd in het kader van een economische activiteit (art. 4 W.B.T.W.). Volgens artikel 37 van het W.I.B. 1992 worden opbrengsten van roerende of onroerende goederen slechts als beroepsinkomen belast wanneer ze worden gebruikt voor het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid.

In het voorliggende geval stelt het hof vast dat niets erop wijst dat de belastingplichtigen daadwerkelijk beroepsmatig roerende goederen verhuren. Evenmin blijkt dat zij hun zelfstandig beroep als advocaat verder hebben uitgeoefend.

Het hof wijst ook het argument van de Administratie van de hand dat er sprake is van simulatie. De regularisatie inzake B.T.W. is het logische gevolg van de overeenkomst die de belastingplichtigen met hun vennootschap hebben gesloten. Het feit dat de belastingplichtigen de huurgelden oorspronkelijk niet aan B.T.W. hebben onderworpen, betekent geenszins dat ze niet alle gevolgen van de door hen gekozen constructie (oprichting vennootschap, verkoop cliënteel en verhuur van de vroegere beroepsactiva) hebben aanvaard.

Het hof vindt het ook irrelevant dat de belastingplichtigen na de oprichting van hun professionele vennootschap het bestaand bedrijfsmateriaal binnen hun vennootschap verder zijn blijven gebruiken.

Het hof beslist dat de huurgelden die door de belastingplichtigen werden ontvangen, als roerende inkomsten moeten worden belast.

(…)"

Geachte, beste,

Op nog geen vijfhonderd kilometer van België liggen de Kanaaleilanden. Neem nu Guernsey, een prachtige natuur en nog geen 70.000 inwoners. De vennootschapbelasting bedraagt er 0%. Stel je voor wat een zalige job moet een accountant daar hebben. Elk jaar netjes een balans opmaken want dit moet wel maar nooit een discussie met de fiscus en nooit een belastingcontrole, want het tarief is 0%. Soms kan het leven makkelijk zijn. Ook voor vermogende individuen kunnen Guernsey en Jersey zo hun voordelen hebben…

Wil je echt overtuigd worden dat de toekomst niet meer in Europa ligt, lees dan eens het bijzonder interessante boek van Rudy Aernoudt (Leven zonder job, Roularta Books). Zo blijkt uit dit buitengewoon verhelderende boek dat bv. de vakbonden voor het uitbetalen van de werkloosheidsuitkeringen (een taak die de overheid even goed kan doen) 168 miljoen per jaar ontvangen, of 12 euro per betaling. Een bedrijf als Atos Worldline doet dit aan 0,13 EURO per betaling. Kun je dit voorstellen? Hoe de vakbonden zich rijk stelen zonder ooit enige boekhouding voor te leggen of belasting te betalen en er dus alle belang bij hebben dat geen enkele werkloze een job vindt! Ja mensen voor deze soort onwaarschijnlijke uitwassen betaalt u belastingen. Wa arom geen crisisbelasting aan de vakbonden opleggen? Ontwijken van belastingen is uw recht, uw plicht!

We brengen nog eens een tip rond successierechten, de ultieme belastingvernedering. Vaak denken grootouders en ouders dat ze slechts aan hun kinderen kunnen schenken mits toestemming van de vrederechter. Dit is niet waar! Als u schenkt zonder last kan dit zonder de tussenkomst van de vrederechter, u kan zo discreet schenken. U kan de schenking zelfs zo organiseren dat het kind pas van de schenking op de hoogte wordt gebracht een aantal jaren na zijn achttiende verjaardag.

http://www.vlaanderen.be/servlet/Satellite?pagename=Infolijn/View&cid=1308718890617&c=Solution_C&p=1183730847285&context).

°de brandstofsoort: benzine, diesel, aardgas, LPG of elektriciteit; 

°de Euronorm van de wagen (zie inschrijvingsbewijs van de wagen);

°de CO² uitstoot van de wagen (zie ook inschrijvingsbewijs van de wagen); 

°de aanwezigheid van een roetfilter; 

°de ouderdom van de wagen.

Recent kwam de zogenaamde bedrijfsfiets in de fiscale actualiteit. Met een bedrijfsfiets bedoelen we een fiets die ter beschikking wordt gesteld aan de personeelsleden of de bedrijfsleider. Let wel het betreft een vrijstelling voor het ter beschikking stellen van een bedrijfsfiets dit betekent concreet dat deze bedrijfsfiets eigendom is en blijft van de werkgever of vennootschap. Dit zal voor velen een detail zijn, maar dit betekent ook dat deze fiets niet door de werknemer of bedrijfsleider zomaar kan verkocht worden.

Een recente circulaire (Ci.RH.242/612.802 (AAFisc nr. 47/2011) van 19 oktober 2011) promoot de bedrijfsfiets. Er zijn enkel winnaars: de werkgever/vennootschap, de werknemer, de bedrijfsleider, het milieu en ieders portemonnee. Let wel de invoering van deze maatregel dateert al van enkel jaren geleden. Maar toen was er nog verwarring rond de zuivere privé afgelegde kilometers. De vermelde circulaire brengt de oplossing n.l. door te zeggen dat niet enkel het stuk woon-werkverkeer wordt vrijgesteld, maar ook het andere gedeelte of m.a.w. het geheel.

Sinds 2009 is het gebruik van de bedrijfsfiets een zogenaamd sociaal voordeel in hoofde van de werknemer of bedrijfsleider. Dit is echter vrijgesteld van belasting mits het respecteren van de nodige voorwaarden.

We overlopen de kenmerken en de voorwaarden even.

Het betreft een voordeel voor de werknemers en/of bedrijfsleider dat niet belast wordt (een zogenaamd sociaal voordeel).

Het is niet enkel de fiets op zich, maar ook alle onderhouds- en stallingskosten (zie verder). Ook het type fiets is van geen belang. Hierbij denken we vandaag aan het succes van de elektrische fietsen. Ook deze komen in aanmerking, evenals een koersfiets, een mountainbike, enz … Weet ook dat er geen limietbedrag voorzien werd in de wetgeving, maar ook hier zal diegene die overdrijft mogelijk het deksel op de neus krijgen. M.a.w. wees redelijk.

De fiets moet gebruikt worden voor het woon-werkverkeer. Met woon-werkverkeer bedoelen we eenvoudig gezegd de afstand van thuis naar de plaats van tewerkstelling. Of u met deze fiets ook nog privé rondrijdt is niet belangrijk. Kortom ook de zuivere privéverplaatsingen geven geen enkel nadeel.

Het is geen ‘must’ dat er altijd met de fiets naar het werk wordt gereden.

Ook de vrijstelling voor de ‘kilometervergoeding toegekend voor de werkelijk met de fiets gedane verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling voor een bedrag van maximum (nog te indexeren) 0,145 euro per kilometer’ is van toepassing.

Dit betekent concreet, dat voor het huidige aanslagjaar 2012 een bedrag van 0,21 euro per kilometer wordt vrijgesteld bij een werknemer of een bedrijfsleider die een bedrijfsfiets (die belastingvrij ter beschikking wordt gesteld) bijkomend ook nog de belastingvrije vergoeding van 0,21 euro per kilometer ontvangt voor de verplaatsingen van het woon-werkverkeer die met de fiets worden gedaan.

Cumul met andere tussenkomsten ?

De vrijstelling van de bedrijfsfiets en de vrijgestelde kilometervergoeding (fietsvergoeding) kan dan weer niet gecumuleerd worden met de algemene vrijstellingsregeling van de werkgeverstussenkomst in de kosten van het woon-werkverkeer (art. 38, § 1, eerste lid, 9° WIB 1992). Hiermee bedoelen we de vergoeding die aan werknemers en bedrijfsleiders voor de reiskosten belastingvrij kunnen toegekend worden (wanneer ze hun beroepskosten niet bewijzen) :

°de vergoeding voor het gebruik van het openbaar gemeenschappelijk vervoer; 

°de vergoeding voor het gebruik van gemeenschappelijk vervoer dat door de werkgever of een groep van werkgevers, wordt georganiseerd voor een bedrag maximaal gelijk aan de prijs van een treinabonnement eerste klas; 

°de vergoeding voor het gebruik van een ander vervoermiddel voor een maximum van 350 euro per jaar.

Dit cumulverbod vinden we terug in de wet : ‘voor dezelfde verplaatsing of voor een deel hiervan’ (art. 38, § 1, lid 2 WIB 1992). De vraag echter is of dit cumulverbod ook van toepassing is wanneer het woon-werkverkeer op verschillende manieren afgelegd wordt.

Hoe zit het voor de werkgever of vennootschap ?

In principe zijn sociale voordelen bij de verstrekker ervan fiscaal niet aftrekbaar. Maar er bestaan uitzonderingen. En ook de bedrijfsfiets is zulk een uitzondering. Daarenboven gaat de aftrekbaarheid nog verder dan enkel de totaliteit van de kosten in aftrek te nemen.

Hier is het zo dat sommige kosten die de werkgever of vennootschap doet of draagt om het gebruik van de fiets door de personeelsleden of bedrijfsleider voor de verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling aan te moedigen niet ten belopen van 100% aftrekbaar zijn, maar wel ten belopen van ten belopen van 120%.

De hier bedoelde kosten zijn de kosten om : een onroerend goed te verwerven, te bouwen of te verbouwen dat bestemd is voor het stallen van fietsen tijdens de werkuren van de personeelsleden of voor het ter beschikking stellen van die personeelsleden van een kleedruimte of sanitair, al dan niet met douches en de kosten gedaan of gedragen om ‘fietsen en hun toebehoren te verwerven, te onderhouden en te herstellen die ter beschikking gesteld worden van de personeelsleden’ (zie art 64ter, alinea 1, 3° WIB 1992). De bedoelde fietsen moeten wel afgeschreven worden "met vaste annuïteiten waarvan het aantal niet minder dan drie mag bedragen" (art. 64ter, lid 3 WIB 1992).

Concreet denken we aan de kosten voor de verwerving, de aankoop of de verbouwing van een onroerend goed dat gebruikt wordt als fietsenstalling en/of als kleedruimte en de bijhorende sanitaire voorzieningen zoals een douche. Verder denken we de aankoop van de fietsen als de bijhorende attributen zoals een fietspomp, fietshelm, licht en reflectoren, het gereedschapsgerief, maar bv ook de accu voor een elektrische fiets, enz… Kledij behoort hier niet toe. Maar of een fietsenrek om de fiets op de wagen te kunnen plaatsen, hier ook toebehoort is m.i. niet het geval. Of een GPS voor op de fiets ook tot het toebehoren hoort, is m.i. al wel verdedigbaar. Een bijhorende verzekering voor wie met de fiets pech heeft, lijkt ook al minder tot het ‘toebehoren’ te horen.

In deze tijden dat de wagens fiscaal zwaar onder vuur liggen, is dit misschien een optie. Alleszins een mooi kerstcadeau …

In het bijzonder wat oudere wagens betreft, kan er dan ook aan gedacht worden deze privé over te nemen van de vennootschap. Let wel: de BIV wijzigt vanaf volgend jaar ook. Vermoedelijk zal deze aanzienlijk duurder worden. Daarom mogelijk op korte termijn nog actie ondernemen. Gezien deze wagens fiscaal duur zijn, kan het wel eens best meevallen deze wagen aan de vennootschap te onttrekken, want de markt voor zulke wagens zal zeker niet positief evolueren.

Wanneer de wagen privé eigendom is kan u ofwel de wagen aan de vennootschap verhuren of een kilometervergoeding aanrekenen.

Het verhuren van een roerend goed zoals een wagen wordt belast als een roerend inkomen. Zulk een roerend inkomen is uiteindelijk belast tegen een tarief van 15%. Bij het verhuren van roerende goederen kennen we ook immers nog een aftrek van kosten. Ofwel bewijst men deze kosten ofwel opteert men voor de forfaitaire kostenaftrek. Deze laatste bedraagt 15% van het brutobedrag.

Een andere optie is dat u aan uw vennootschap een kilometervergoeding aanrekent. Deze vergoeding is in principe belastingsvrij. Maar volgens de Administratie enkel wanneer het jaarlijks aantal afgelegde kilometers niet hoger ligt 24.000 km per jaar (ComIB 31/36). Het bedrag van deze huidige kilometervergoeding (periode van 1 juli 2011 tot 30 juni 2012) bedraagt 0,3352 euro/kilometer.

Lees het uitgebreide artikel op onze website: www.bespaarbelastingen.be. Lees ook onze E-books!

Veel sterkte.

I De Hoon

Director

Zoals u weet moeten tegen eind 2013 alle NV's en Comm.VA's die nog aandelen aan toonder hebben deze verplicht om zetten in aandelen op naam of in gedematerialiseerde effecten. Maar nu wordt u op die omzetting (die u moet doen!) nog gestraft. Dit is degoutant. Wie de omzetting doet in 2012 betaalt een taks van 1% en wie het in 2013 doet een taks van 2%　 (bij omzettingen van rechtswege op het einde van de omzettingsperiode, te weten eind 2013, is er zelfs een taks van 3%).

Tip.

Dus probeer de omzetting nog te doen voor 31.12.2011.

Aanvankelijk werd gedacht dat deze taksen enkel zouden gelden bij omzetting van aandelen aan toonder in gedematerialiseerde effecten (enkel grote vennootschappen, meestal beursgenoteerd doen zulks). Nu de tekst van het regeerakkoord beschikbaar is blijkt daar uit, aldus de meeste commentatoren, dat de taks ook zal verschuldigd zijn voor de KMO die de omzetting doet in gewone aandelen op naam.

Notaris?

Moet u nu nog als een gek nog voor 31.12.2011 een statutenwijziging doorvoeren bij de notaris ? Op grond van art. 462 W.Venn. kan iedere houder van toondereffecten ten allen tijde aan de vennootschap vragen dat zijn toondereffecten worden omgezet in aandelen op naam. Puur uit deze wetsbepaling blijkt NIET dat een formele statutenwijziging nodig is.

Maar het is toch wenselijk notarieel een statutenwijziging door te voeren als uit de statuten blijkt dat de aandelen in feite aan toonder zijn. Strikt genomen kan de statutenwijziging ook later, lees in 2012 doorgevoerd worden. Maar doe het nu. Waarom? Omdat er dan geen enkele discussie is over de datum. Er is dan het bewijs dat de omzetting in 2011 gebeurde en dan vermijdt u de schandetaks. Stuurt u bv. als als houder van het effect aan toonder een aangetekende brief naar de vennootschap om daarin de omzetting vragen, dan heeft u nog geen echt bewijs dat de omzetting in 2011 gebeurde.

Surf naar onze site om bij te blijven in de laatste ontwikkelingen aan het front. Meer dan ooit veel sterkte.

I De Hoon

Director

HERVORMING VAN DE FISCALITEIT VAN DE ROERENDE INKOMSTEN

Wat is de situatie vandaag? 

• Interesten zijn onderworpen aan een roerende voorheffing van 15%, dividenden in principe aan 25%.
• Onder bepaalde voorwaarden kunnen sommige dividenden aan 15% roerende voorheffing worden belast.
• Voor liquidatie- en inkoopboni geldt een roerende voorheffing van 10%.
• Interesten op spaarboekjes worden vrijgesteld voor een bedrag van 1.770 euro (bedrag 2011) aan interesten.

Wat werd beslist?

• Interesten en dividenden die momenteel aan 15% worden belast zullen onderworpen worden aan een tarief van 21%.
• Dividenden en interesten die vandaag aan 25% worden belast blijven aan de roerende voorheffing van 25% onderworpen.
• Voor spaarboekjes blijft de huidige vrijstelling, zowel naar bedrag als manier van toekenning, behouden. Voor de interesten boven het vrijgestelde bedrag blijft het tarief van 15% roerende voorheffing gelden. 
• De roerende voorheffing op de recent uitgegeven Staatsbon (inschrijvingsperiode tussen 24 november en 2 december 2011) blijft eveneens 15%.
• Ook liquidatieboni blijven totaal uit deze hervorming en blijven belast aan het huidige tarief van 10%.
• Er komt een bijkomende bijdrage op de hoge vermogensinkomsten. Een belastingplichtige die voor meer dan 20.000 euro aan roerende inkomsten, interesten en dividenden, ontvangt per jaar is een bijkomende bijdrage van 4% verschuldigd op het deel boven de 20.000 euro. 
• Liquidatieboni en het vrijgestelde deel van de interesten op de spaarboekjes tellen niet mee voor de berekening van de drempel van 20.000 euro. Deze inkomsten zijn bovendien zelf niet onderworpen aan de bijkomende bijdrage van 4% op de hoge inkomens. Ook de interesten uit de huidige Staatsbon worden niet mee genomen voor deze bijkomende bijdrage.

Naar de manier van heffing van de belasting op de roerende inkomsten heeft de belastingplichtige de keuze:

• Ofwel geeft hij de toestemming aan de financiële tussenpersoon / betaler van het inkomen om het ontvangen bedrag aan roerende inkomsten mee te delen aan een centraal meldpunt. Wanneer de inkomsten hoger zijn dan 20.000 euro geeft het centraal meldpunt het bedrag door aan de taxatiediensten die de bijkomende bijdrage inkohieren. In deze optie zal de betalende instantie het gewone tarief van roerende voorheffing inhouden (21%/25%).
• Ofwel geeft de belastingplichtige die toestemming niet en dan wordt ook de bijkomende bijdrage aan de bron ingehouden, dus de hogere roerende voorheffing wordt volledig ingehouden. Indien de inkomsten de drempel van 20.000 euro niet bereiken kan de belastingplichtige de roerende inkomsten in de aangifte opnemen om zo een terugbetaling van de aan de bron geheven bijkomende bijdrage te krijgen.

MEERWAARDEN OP AANDELEN

Meerwaarden gerealiseerd op aandelen die de vennootschap minder dan een jaar in bezit houdt worden belast tegen 25%. Deze meerwaardebelasting geldt enkel in de vennootschapsbelasting en niet voor natuurlijke personen. De minderwaarden blijven niet-aftrekbaar en dit ongeacht de bezitsduur.

II.    VENNOOTSCHAPSBELASTING  

AANPASSINGEN NOTIONELE INTERESTAFTREK

Het tarief van de notionele interest wordt vastgelegd op 3%, voor KMO’s op 3,5%. De huidige verhoging met 0,5% blijft dus gelden.

• Naar de toekomst toe wordt de overdraagbaarheid afgeschaft. De notionele intrestaftrek die in het belastbaar tijdperk niet kan worden toegepast is dus verloren.
• De ‘stock’, de notionele interestaftrek die bedrijven tot en met 2011 hebben opgebouwd door de overdraagbaarheid van niet-toegepaste aftrek, zal wel verder in aftrek kunnen worden gebracht. Dit zal gebeuren in een bijkomende verrichting in de vennootschapsbelasting (na de aftrek van overdraagbare verliezen, net voor de toepassing van het percentage). Deze aftrek wordt weliswaar beperkt  in die zin dat het bedrag aan aftrek maximum 60% van de belastbare basis die bestaat voor deze verrichting mag zijn. Deze beperking geldt dan weer niet voor het eerste miljoen van de belastbare basis. Het bedrag dat door deze beperking niet kan worden afgetrokken wordt overgedragen naar het volgende belastbaar tijdperk zodat de ‘stock’ volledig kan worden uitgeput.

TERBESCHIKKINGSTELLING VAN EEN PRIVÉWONING DOOR DE VENNOOTSCHAP

Wat is de situatie vandaag? 

• Het voordeel van alle aard dat een bedrijfsleider ontvangt doordat hij gratis in de woning van de vennootschap mag wonen wordt momenteel forfaitair bepaald op 100/60 van het Kadastraal Inkomen (KI) x 1,25 wanneer KI < 754 euro en 100/60 x KI x 2 wanneer KI > 745 euro. 
• Het voordeel voor de gratis verwarming en elektriciteit wordt forfaitair gewaardeerd op respectievelijk 1.640 euro per jaar en 820 euro per jaar.

Wat werd beslist?

• De bedragen voor verwarming en elektriciteit worden verhoogd tot 1.820 euro per jaar voor verwarming en 910 euro per jaar voor elektriciteit.
• Voor woningen met een kadastraal inkomen hoger dan 745 euro wordt het voordeel van alle aard voor de terbeschikkingstelling van de privéwoning verhoogd tot 100/60 KI x 3,8.

III.    LASTEN OP ARBEID

BEDRIJFSWAGENS

Wat is de situatie vandaag? 

• Het voordeel van alle aard dat een werknemer ontvangt door de (gratis) terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen waarmee privé mag worden gereden, is een belastbaar beroepsinkomen.
• Dit inkomen wordt forfaitair gewaardeerd op basis van het aantal kilometers woon-werkverkeer (forfaitair bepaald op 5.000 en 7.500 km naargelang de afstand tussen de woon-en werkplaats) en de CO2-uitstoot van de wagen. Voor 2011 betekent dit voor benzinewagens : aantal kilometers privé (5000 of 7500) x CO2 uitstoot x 0,00216; voor dieselwagens : aantal kilometers privé (5000 of 7500) x CO2 uitstoot x  0,00237; voor elektrische wagens : aantal kilometers privé (5000 of 7500) x CO2 uitstoot x 0,10. Er geldt een minimumbijdrage van 0,10 € per kilometer.

Wat werd beslist?

• Het voordeel van alle aard zal niet langer rekening houden met het aantal kilometers maar zal worden berekend op basis van de cataloguswaarde en de CO2-uitstoot van de wagen. De cataloguswaarde is de gefactureerde waarde met inbegrip van de BTW en de opties maar zonder rekening te houden met kortingen, verminderingen, afslagen en ristorno’s.
• De basis-CO2- coëfficiënt bedraagt 5,5 % voor een CO2-uitstoot van 95 g/km voor de dieselvoertuigen en 115 g/km voor benzinevoertuigen. Wanneer de uitstoot hoger ligt zal de coëfficiënt verhogen met 0,1 % per CO2-gram, met een maximum percentage van 18%. Ligt de uitstoot lager dan wordt de coëfficiënt verminderd met 0,1% per CO2-gram met een minimum percentage van 4%. Het belastbaar voordeel bedraagt minstens 1.200 euro per jaar (bedrag 2012).

Het mechanisme om het voordeel te bepalen zal automatisch worden aangepast om rekening te houden met de jaarlijkse evolutie van de CO2-uitstoot van het wagenpark.
Deze belastingverhoging zou mogelijks worden verdeeld over de werkgever en de werknemer maar verdere details hierover zijn nog niet bekend.

BELASTING OP STOCK-OPTIONS

Wat is de situatie vandaag? 

• Het voordeel dat een werknemer verkrijgt door de al dan niet volledig kosteloze toekenning van een aandelenoptie uit hoofde of naar aanleiding van de beroepswerkzaamheid vormt een belastbaar beroepsinkomen (voordeel van alle aard) dat belastbaar is op het ogenblik van de toekenning.
• Het belastbare bedrag van het voordeel wordt bepaald door rekening te houden met de slotkoers van de optie wanneer het om beursgenoteerde opties gaat of op basis van een forfaitaire waardering bij andere aandelenopties. Deze forfaitaire waardering bedraagt 15% van de waarde van de optie zoals die wordt vastgesteld overeenkomstig de principes uiteengezet in de wet van 26 maart 1999.

Wat werd beslist?

Het percentage dat artikel 43 §5 van de wet van 26 maart 1999 gebruikt om de waarde van het voordeel in natura in geval van toegekende stock options forfaitair vast te stellen wordt van 15% op 18% gebracht voor opties toegekend vanaf 1 januari 2012.

IV.    PENSIOENVORMING

MAATREGELEN BETREFFEN DE 2DE EN 3DE PIJLER

Wat is de situatie vandaag? 

• Bijdragen in de 2de pijler zijn aftrekbaar voor zover wordt voldaan aan de 80%-grens, d.w.z. het bedrag van het aanvullend pensioen en het wettelijk pensioen samen mag niet meer bedragen dan 80% van de laatste brutojaarbezoldiging.
• Zowel voor deze bijdragen als voor de 3de pijler (pensioensparen) zijn de premies aftrekbaar volgens de bijzonder gemiddelde aanslagvoet (tussen 30 en 40%).
• Aanvullende pensioenen opgebouwd op basis van werkgeversbijdragen worden bij opneming tussen 60 en 64 jaar belast aan 16,5% en aan 10% bij opneming op 65 jaar.

Wat werd beslist?

• De 80%-grens zal worden geëvalueerd om er de perverse gevolgen van bloot te leggen en deze te vermijden. De voor de 2de pijler gestorte bedragen zullen binnen deze 80%-grens maar aftrekbaar zijn indien ze recht geven op een aanvullend pensioen dat samengevoegd met het wettelijk pensioen het niveau van het hoogste overheidspensioen niet overschrijdt.
• De belastingverminderingen voor de 2de en 3de pijler zullen voortaan aan een percentage van 30% voor alle belastingplichtigen worden berekend.
• Tenslotte worden ook de belastingtarieven bij opneming  van het aanvullend pensioen opgebouwd op basis van werkgeversbijdragen verhoogd tot 20% bij opneming op 60 jaar, 18% op 61 jaar, 16,5% op 62 tot 64 jaar en blijft op 10% bij opneming op 65 jaar.

VERZEKERINGEN : INTERNE PENSIOENEN

Wat is de situatie vandaag? 

Momenteel kunnen bedrijfsleiders een aanvullend pensioen opbouwen via een pensioenfonds of groepsverzekering maar ook binnen de vennootschap via een interne pensioenvoorziening.

Wat werd beslist?

Deze interne pensioenvoorziening (provisie in de vennootschap) wordt niet meer toegelaten. De individuele pensioenverbintenissen ten gunste van de onafhankelijke bedrijfsleiders zullen moeten worden veruitwendigd via een verzekeringsmaatschappij of een pensioenfonds. De taks van 4,4% op de verzekeringsovereenkomsten zal van toepassing zijn op deze verzekeringspremies. Voor bestaande interne provisies wordt in een overgangsperiode voorzien. Deze moeten worden veruitwendigd binnen een termijn van 3 jaar. Voor deze provisies zal ook een gunstiger belastingtarief, zijnde 1,75% op de verzekeringspremies van toepassing zijn.

V.    ENERGIEBESPARING

FISCALE UITGAVEN VOOR ENERGIEBESPARENDE INVESTERINGEN

De belastingvermindering voor energiebesparende investeringen in een privéwoning zullen vanaf de belastingaanslag 2013, dus uitgaven gedaan in 2012, worden afgeschaft met uitzondering van de belastingvermindering door dakisolatie die blijft bestaan maar wel wordt verminderd.  Het precieze bedrag is nog niet bekend. Door het Vlinderakkoord worden deze belastingverminderingen een regionale bevoegdheid vanaf 2012.

Uitgaven betaald in 2011 komen dus nog in aanmerking voor de aftrek. Bovendien wordt er in een overgangsmaatregel voorzien. Aannemingscontracten gesloten vóór 28 november, dus voor de bekendmaking van het akkoord, zullen voor de uitgevoerde en betaalde werken in 2012 nog beroep kunnen doen op de fiscale voordelen.

KORTING MILIEUVRIENDELIJKE WAGEN

De korting op de factuur van 3% of 15% voor de aankoop van een milieuvriendelijke wagen wordt geschrapt. Wagens geleverd en ingeschreven voor het einde van 2011 kunnen nog genieten van de korting. Ook hier zal in een overgangsmaatregel worden voorzien voor lopende bestellingen. Volgens de recentste berichten zouden wagens besteld vóór 28 november en waarvoor een voorschot van minstens het dubbele van de premie is gefactureerd (waarvan de bewijzen aan de administratie zal moeten worden overgemaakt) nog kunnen genieten van de korting.

VI.    BTW

BTW VOOR NOTARISSEN EN GERECHTSDEURWAARDERS

De huidige vrijstelling van BTW voor notarissen en gerechtsdeurwaarders wordt geschrapt zodat hun diensten onder het normaal tarief van 21% vallen. Advocaten blijven vrijgesteld van BTW.

BTW OP BETAALTELEVISIE

Betaaltelevisie, zijnde de leveringen waardoor de luisteraars en kijkers via een decoder in huis toegang kunnen krijgen tot radio-en televisieprogramma’s, wordt onderworpen aan het normaal tarief van 21% BTW. Momenteel geldt hiervoor een tarief van 12%.

VII.    DIVERSE FISCALE INKOMSTEN

OMVORMING VAN AFTREKBARE UITGAVEN TOT BELASTINGVERMINDERINGEN

De verschillende  aftrekbare uitgaven, zoals de aftrek voor de eigen woning, voor kinderopvang, voor pensioensparen,… die we vandaag kennen worden allemaal omgevormd tot belastingverminderingen. Voor de berekening worden twee percentages ingevoerd, zijnde 45% voor de woningaftrek voor de enige woning, de kosten voor kinderopvang en de giften en 30% voor alle andere belastingverminderingen.

TAKS OP DE BEURSVERRICHTINGEN

Wat is de situatie vandaag?  Er geldt een taks op beursverrichtingen variërend van 0,7/1000, 1,7/1000 tot 0,5 %. De taks bedraagt maximum 500 euro of 750 euro als het om kapitalisatieaandelen gaat.
Wat werd beslist? De in artikelen 121 en 122 van het wetboek diverse rechten en taksen bedoelde percentages en de in artikel 124 van dat wetboek bedoelde maxima zullen met 30% worden verhoogd voor operaties gerealiseerd vanaf 1 januari 2012.

ACCIJNZEN OP ROOKWAREN EN ALCOHOL

Voor sigaretten komt er een gemiddelde prijsstijging van 13 euro per 1000 stuks, voor roltabak een prijsstijging van 0,20 cent voor 50 g.
De accijnzen op alcohol worden zo aangepast dat de globale maatregel 158 miljoen opbrengt.

STRIJD TEGEN DE FISCALE EN SOCIALE FRAUDE

Naast de uitvoering van reeds ingediende plannen en de aanbevelingen van de parlementaire onderzoekscommissie rond grote fraude worden een aantal specifieke maatregelen genomen. Een aantal maatregelen uit het fiscaal domein :

• Thin-cap: Voor intragroepleningen komt er een verstrenging van de huidige wetgeving die een rem zet op de aftrekbaarheid van interesten voor leningen. Momenteel zijn intresten niet aftrekbaar indien en in de mate dat het totale bedrag van de leningen hoger is dan 7 maal de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbaar tijdperk en het gestort kapitaal bij het einde van dit tijdperk. Deze verhouding  van 1 op zeven wordt naar 1 op vijf gebracht.
  In hetzelfde artikel 198,11°  vervalt de voorwaarde  ‘werkelijke verkrijger die aan een aanzienlijk gunstigere aanslagregeling wordt onderworpen’
• Anti-misbruikbepaling: De fiscale administratie zal één of meer daden kunnen herkwalificeren zonder dat men zal moeten aantonen dat er identieke of gelijkaardige rechtsgevolgen naar burgerlijk recht bestaan. De huidige antimisbruikbepaling van artikel 344 §1 WIB’92 liet de administratie al toe om de juridische kwalificatie van een akte te veranderen indien zij het bewijs kan leveren dat de kwalificatie enkel tot doel heeft de belasting te ontwijken. De gevestigd rechtspraak heeft steeds gesteld dat de administratie enkel kan herkwalificeren als de rechtsgevolgen van de akte dezelfde waren.  
• Vruchtgebruik-constructies zullen worden bestreden ofwel via een betere controle ofwel via een regelgevend initiatief dat de waarde van het voordeel in natura moet bepalen. 
• Betalingen in contanten: Er komt een verlaging van de drempel waarboven men geen betaling in contanten mag doen. Momenteel ligt de grens op 15.000 euro, deze drempel wordt gefaseerd verminderd tot 3.000 euro in 2014. 
• Aangeven buitenlandse rekeningen: alle buitenlandse rekeningen zullen verplicht moeten worden aangegeven in het centraal register van de Nationale Bank. Eerder werd in het kader van de afschaffing van het bankgeheim reeds beslist om alle nationale rekeningen in dit register op te nemen

OVERMAKEN VAN INFORMATIE DOOR NOTARISSEN

Notarissen zijn momenteel verplicht om de belastingen op de hoogte te brengen van de vervreemding of de hypothecaire aanwending van een onroerend goed, een schip of vaartuig. Deze procedure die wordt beschreven in artikel 433 en volgende van het WIB’92 wordt nu uitgebreid naar de successierechten. Notarissen zullen dezelfde procedure moeten volgen bij het indienen van een aangifte in de successierechten. Zowel de fiscale en sociale schulden van de overledene als die van de erfgenamen worden omvat. Wanneer de aangifte in de successierechten niet door de notaris gebeurt zal de verplichting op de ontvanger van de successierechten liggen.

OMZETTING EFFECTEN AAN TOONDER

Sinds 1 januari 2008 mogen in België enkel nog aandelen op naam of gedematerialiseerde aandelen worden uitgegeven. ‘Papieren’ aandelen aan toonder zijn sindsdien verboden. Voor de bestaande effecten aan toonder werd in een omzettingsperiode voorzien. Beursgenoteerde bedrijven moesten zich aanpassen voor eind 2007, voor andere bedrijven geldt als uiterste datum eind 2013.
Om de omzetting te versnellen voert men nu een taks in op de omzetting van effecten aan toonder in gedematerialiseerde effecten. De taks bedraagt 1% voor de omzettingen in 2012 en 2% voor de omzettingen in 2013.

Bron UNIZO

Wat is dit voor een ding… een commandverklaring? Als u anoniem wilt kopen gebruikt men al eens een zogenaamde commandverklaring. U wenst bv. uw handelszaak graag uit te breiden en u wenst het pand te kopen dat naast uw eigendom te koop staat. Als de verkoper weet dat u interesse heeft, zal de prijs mogelijk worden aangepast. U wilt dus discreet kunnen kopen. Daarom werkt u met een stroman, met andere woorden, iemand koopt in uw plaats. Bovendien moet in het compromis de volgende clausule staan: "De koper koopt voor zichzelf of voor een andere nader aan te wijzen persoon.". Dit is gebruikelijk en het zal dus niet de aandacht trekken.

Dan moet het snel gaan… Na het tekenen van het compromis moet u naar de notaris stappen. Hier verklaart u (in een authentieke akte) wie de werkelijke koper is. Meestal zijn de eerste en de definitieve koper aanwezig, maar de oorspronkelijke verkoper zeker niet. Later volgt dan nog de definitieve akte (bv. een kleine vier maanden later). De notaris moet deze commandverklaring laten registreren en dit op de eerste werkdag volgend op de ondertekening van het compromis. Als u dan weet dat het registratiekantoor om 12　uur dicht is, heeft u niet veel tijd. U kunt die commandverklaring tot 21 uur ’s avonds ook bij deurwaardersexploot betekenen, maar handig is anders… Haalt u dit strikte tijdschema niet, dan is er sprake van een wederverkoop en moeten er tweemaal registratierechten worden betaald. Een paar jaar geleden werd die regeling gewijzigd en is die korte termijn verlengd tot vijf werkdagen. Een leuke regeling voor als u iemand niet wilt laten weten dat u de eigenlijke koper bent maar hier verschalkt u de fiscus niet mee…

…. U heeft bv. nog niet het nodige officiële geld om op het ogenblik dat u het compromis gaat tekenen officieel te kunnen kopen. Uw ouders gaan u bv. nog een schenking bij notaris doen. U moet dus wat tijd winnen maar u wil toch geen leuke opportuniteit laten verloren gaan. Dan zijn er enkele opties die we u zouden kunnen aanraden zoals bv. de overdraagbare aankoopoptie. Hoe werkt dit?

Bij een optie tot aankoop is het de verkoper die er zich toe verbindt te verkopen en dit op een onherroepelijke wijze. De verkoper kan m.a.w. niet meer terug.De kandidaat-koper is daarentegen nog niet gebonden. Zorg ervoor dat deze optie overdraagbaar is. Misschien bezorgt u wel het vrij onopvallende modeldocumentje voor de optie aan de koper…waar ergens staat dat de optie overdraagbaar is, de meeste kopers zullen hier niet over vallen. Misschien zal u stroman die deze optie tekent – want dat is uiteraard de bedoeling – de verkoper wel over de brug krijgen door de optie betalend te maken. De stroman betaalt bv. 1000 EUR om de optie te krijgen. Licht uw stroman bv. binnen de 14　dagen de optie, dan wordt deze 1000 EUR in mindering gebracht van de aankoopsom. Anders is hij/u zijn geld kwijt. Uw stroman zegt dat hij voor zo een belangrijke aankoop nog wat bedenktijd wenst. In deze tijd die u wint kan u ervoor zorgen dat u al tenminste ergens het geld officieel hebt voor de betaling van bv. het voorschot. Ja gaat het over een villa van 1.000.000 EUR dan is het toch 100.000 EUR.

Ondertussen wordt de optie aan u overgedragen door de stroman. En daar verschijnt u plotseling breed glimlachend op het toneel. U bent de koper. Niemand kan u nog tegenhouden. U koopt tegen de in de optieovereenkomst betaalde prijs en u kan ondertussen de uitgave verantwoorden…

Stel dat de koper toch wat vreemd opkijkt om de optie overdraagbaar te maken dan is een zeer valabel argument van de stroman: ‘Ik zou er wel graag bijzetten dat de optie overdraagbaar is. Ik weet niet goed of ik nu best koop via mijn vennootschap, mijn kinderen of in persoonlijke naam. Mijn boekhouder zei dat ik er daarom best in zet dat de optie overdraagbaar is’.

Vennootschap in oprichting

Ook de vennootschap in oprichting biedt mogelijk een oplossing. De oprichter(s) (uw stroman(nen) dus ondertekenen dan het compromis. Wie er aan de touwtjes trekt in de nog op te richten vennootschap wordt op deze manier niet blootgegeven. Er kunnen nog andere toekomstige aandeelhouders zijn buiten de oprichters. Na de oprichting van de vennootschap zal dan aan de notaris worden meegedeeld dat de vennootschap alle handelingen overneemt van de oprichters. Ondertussen zijn er bv. al vier maanden verstreken en kan de nieuwe vennootschap of een reeds bestaande vennootschap …waarvan u de aandelen overnam het pand dus kopen. Niemand hoeft te weten voor hoeveel u de vennootschap overnam of u kan na de aankoop van het pand…discreet de aandelen overnemen… Er zijn hier opties.

Aankoop in onverdeeldheid

Ook zouden bv. 4 personen het pand kunnen kopen in onverdeeldheid. De uiteindelijke koper zit onopvallend tussen de andere vier. Naderhand kan koper D van de andere mede-eigenaars hun deel overnemen tegen slechts 1 % verdelingsrecht. Let op ! Wat niet kan is dat A, B en C alleen kopen en D vervolgens voor een klein stukje mede-eigenaar wordt. En dat D tenslotte het deel van de anderen overneemt tegen het verdelingsrecht van 1　%. Hier heeft de wetgever een stokje voorgestoken. In dit geval gebeurt de overname tegen 10 % . Nu u de anderen uitkoopt heeft u ondertussen geen probleem meer om uw uitgave te verantwoorden tegenover de fiscus.